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稅務代理(地方稅務和國家稅務合并)

為配合“營改增”政策調整稅務代理,國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第45號,以下簡稱“45號公告”),就個人保險代理人(不含個體工商戶)如何納稅的問題予以明確,其主要內容可以概括為“三代”,即“代征”、“代扣”和“代開”。

一、代征——個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務應當繳納的增值稅和城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。鑒于代理人數(shù)量多,稅源零散,直接對其征稅成本較高,因此45號公告規(guī)定稅務機關可以根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2013年第24號)的有關規(guī)定,委托支付代理服務費的保險企業(yè)代征。

二、代扣——個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務應當繳納的個人所得稅,由保險企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。特殊之處在于允許從全部收入額中減除“展業(yè)成本”,即傭金收入減去地方稅費附加余額的40%。

三、代開——接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

例如:城市居民某甲向A保險公司提供保險代理服務,某月取得A公司支付的含稅收入20000萬稅務代理,假設除此項業(yè)務外A公司沒有其他向個人代理人支付費用的事項,則A公司可以代某甲向主管國稅機關申請代開增值稅普通發(fā)票或專用發(fā)票,并代某甲履行以下納稅義務:

1.應繳增值稅=20000÷(1+6%)×6%=1132.08元

2.應繳城建稅、教育費附加和地方教育附加=1132.08×(7%+3%+2%)=135.85元

3.應代扣代繳個人所得稅:

(1)展業(yè)成本=(20000-1132.08-135.85)×40%=7492.83元

(2)應納稅所得額=(20000-1132.08-135.85-7492.83)×(1-20%)=8991.39元

(3)個人所得稅=8991.39×20%=1798.28元

如果A公司申請代開專用發(fā)票,則會計分錄為:

借:銷售費用——保險代理 18867.92

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1132.08

貸:應付賬款——某甲 20000

借:應付賬款——某甲 1798.28

貸:“其他應交款----代扣某甲個人所得稅” 1798.28

借:應付賬款——某甲 18201.72

“其他應交款----代扣某甲個人所得稅” 1798.28

貸:銀行存款 20000

45號文件同樣適用于證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人。但除證券經(jīng)紀人之外,信用卡、旅游等行業(yè)的個人代理人計算個人所得稅時,不能從全部所得中減除“展業(yè)成本”。

例如:某乙向B旅游公司提供旅游代理服務,某月取得B公司支付的含稅收入20000萬,假設除此項業(yè)務外B公司沒有其他向個人代理人支付費用的事項,則B公司可以代某乙向主管國稅機關申請代開增值稅普通發(fā)票或專用發(fā)票,并代某乙履行以下納稅義務:

1.應繳增值稅=20000/(1+6%)×6%=1132.08元

(1)應納稅所得額=(20000-1132.08-135.85)×(1-20%)=14985.66元

(2)個人所得稅=14985.66×20%=2997.13元

如果B公司申請代開普通發(fā)票,則會計分錄為:

借:銷售費用——保險代理 20000

貸:應付賬款——某甲 20000

借:應付賬款——某甲 2997.13

貸:“其他應交款----代扣某甲個人所得稅” 2997.13

借:應付賬款——某甲 17002.87

其他應交款----代扣某甲個人所得稅 2997.13

貸:銀行存款 20000

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